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衣食住行中都有哪些税收政策?

发布日期:2021-09-06 作者:德新税悟

衣食住行,是日常生活中司空见惯的事情,似乎没什么好说的。但是,作为一名财税人员,在遇到这四个方面时,却有一些相应的财税政策需要注意。今天,就和德新税悟一起来整理一下衣食住行中所涉及的税收政策吧。

  按照顺序,我们先来说说“衣”。

  如果一家企业为全体员工集中购置了1000套工作服,要求在工作时必须按规定着装,那这笔服装购置费用需要用到哪几个税收政策呢?

  增值税方面,购置劳动保护服装,可以抵扣进项税额。

  按照《中华人民共和国增值税暂行条例》的规定,纳税人购进货物、劳务、服务、无形资产、不动产支付或者负担的增值税额,为进项税额。在购进并取得扣税凭证以后,我们需要首先判断一下该笔进项税额的用途,按照规定用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产进项税额不得从销项税额中抵扣,则企业购进劳动保护服装,不属于用于上述四种不得抵扣的用途,其进项税额可以抵扣。

  企业所得税方面,企业购置劳动保护服装,可以在所得税前列支。

  按照《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十八条的规定:企业发生的合理的劳动保护支出,准予扣除。

  具体的政策依据,我们可以按照《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》(国家税务总局公告2011年第34号)的规定执行。具体内容如下:

  第二个,我们来说说“食”。

  通俗的讲,就是吃饭、就餐。

  有的同学看到这里就下结论了,企业发生的餐费,那肯定是入招待费呀,不能全额扣除呀。

  别急,我们判断一笔费用是不是应该入业务招待费,首先要看一下具体用途。

  什么是业务招待费?这里面其实有一个范围问题,但税法上并没有明确规定哪些费用属于业务招待费,而在财务核算中,往往把企业发生的与招待外部门外单位外来人员的吃住、交通、赠礼、旅游等费用计入业务招待费。也就是说这笔费用应该是与招待非本企业人员相关的。

  如果是业务部门比如生产车间因为加班而发生的就餐费用,我理解这就不是业务招待费,而是应该按照发生费用所对应的部门或者用途来进行归并。该计入管理费用就是管理费用,该计入制造费用就是制造费用,并不是所有的就餐票据都要计入业务招待费范畴。

  如果计入业务招待费了,那么在企业所得税税前列支时,要按照两个比例孰小原则来计算扣除,也就是按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。这里面需要注意的是,所能税前计算扣除的一定是企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出,不能把个人消费作为企业费用来列支扣除。

  增值税方面,企业取得的餐饮服务发票,是不能抵扣进项税额的。对应的政策依据是《财政部 税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点改革的通知》(财税[2016]36号),其实,不仅仅是餐饮服务,企业购进的居民日常服务和娱乐服务,都是不允许从销项税额中抵扣的。

  还有一个与个人所得税相关的政策规定,企业按照内部制度规定给无法按时返回工作单位就餐的员工发放的误餐补助,是不征收个人所得税的。如果是名为补助实为发放福利,则应该并入工资总额计征个税。这里给大家截图如下:

  第三个,我们来讲一讲这个“住”字。

  其实这里面和上面的“食”比较相像,毕竟吃住往往都在一体的。但住宿费用和餐饮费用在税收政策方面还是有一些差异的。

  首先是增值税方面的政策,企业职工因公出差发生的住宿费用,可以抵扣进项税额。

  这里面还是要注意,这些费用应该是因公出差发生的,而如果是个人旅行或者旅游发生的费用,则不属于可以抵扣的范围。

  如果单位组织员工外出旅游,发生的住宿支出,应当归属于职工福利,而按照政策规定,用于集体福利的支出不能抵扣。

  职工个人消费发生的支出不能抵扣。职工因为个人事项发生的住宿支出,属于政策规定的用于个人消费的支出,即使取得了专票,也不能纳入抵扣范围。

  超过报销标准的住宿支出如何抵扣?如果员工住宿的支出超过了企业规定的报销标准,比如支出了600元,但企业规定只能住500元的酒店,只报销了500元,那么未报销的100元及对应的进项税额,就不能在本企业进行所得税前列支和抵扣。

  企业所得税方面,企业税前扣除时应该取得规范的扣除凭证,在住宿费这一项里面,也就是要取得住宿费发票。发票开具项目中,应该注明房间单价,住宿天数,住宿费用总额等。

  第四部分,我们来聊一聊“行”。

  2016年5月1日全面推开营业税改征增值税试点的时候,旅客运输服务还是不允许抵扣的。而到了2019年4月1日,按照《财政部 税务总局海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》(财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号)的规定:纳税人购进国内旅客运输服务,其进项税额允许从销项税额中抵扣。

  具体如何抵扣,可以看德新税悟前期的文章:【思维导图】看图说话:旅客运输服务如何抵扣进项税额?

  【政策+解读】关于国内旅客运输服务进项税抵扣等增值税征管问题的公告

  需要注意的是:能够抵扣的旅客运输服务,必须是与本单位建立了合法用工关系的雇员,所发生的国内旅客运输费用允许抵扣其进项税额。纳税人如果为非雇员支付的旅客运输费用,不能纳入抵扣范围。

  这里给大家贴一张错误的差旅费发票。相关的文章可以参考:【德新税悟】去哪儿国际旅行社,你这是开的什么发票?

  企业取得的旅客运输服务,可能有以下几种票据:增值税专用发票、增值税电子普通发票,航空运输电子客票行程单、铁路车票、公路客票和水路客票,其中,航空运输电子客票行程单、铁路车票、公路客票和水路客票均需要票面注明旅客身份信息,所谓的旅客身份信息,应该是旅客的姓名或者身份证件号码。


  个人所得税方面,我们需要注意一个特殊的政策:《财政部 国家税务总局关于企业以免费旅游方式提供对营销人员个人奖励有关个人所得税政策的通知》(财税〔2004〕11号),具体的内容如下:

  以上,就是今天分享的与衣食住行相关的税收政策,希望能够对你有所帮助。

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