2022年4月1日—2022年12月31日，增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，免征增值税。在此期间，有兼营业务且对应不同征收率的小规模纳税人，应区分自身情形，准确计算缴纳增值税。比如，M公司主要经营货物销售及不动产出租，为增值税小规模纳税人，按季申报缴纳增值税。假设不考虑附加税费等问题，M公司在具体的增值税处理中，应该注意哪些问题呢?
政策规定
《财政部 税务总局关于对增值税小规模纳税人免征增值税的公告》(财政部 税务总局公告2022年第15号，以下简称“15号公告”)规定，2022年4月1日—2022年12月31日，增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，免征增值税(以下简称“3%征收率免征增值税政策”)。
同时，根据《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税征管问题的公告》(国家税务总局公告2021年第5号，以下简称“5号公告”)第一条规定，小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额未超过15万元(以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过45万元)的，免征增值税(以下简称“15万元以下免征增值税政策”)。
小规模纳税人兼营不同征收率项目，填列申报表时，应先判断能否享受15万元以下免征增值税政策，再判断能否享受3%征收率免征增值税政策。需要提醒的是，纳税人即使不满足15万元以下免征增值税政策适用条件，也不影响其享受3%征收率免征增值税政策。
情形一：季度销售额合计未超过45万元
2022年4月—6月，M公司销售货物并开具免税普通发票销售额30万元，出租不动产并开具普通发票价税合计10.5万元。也就是说，该季度M公司销售货物销售额30万元，出租不动产不含税销售额=10.5÷(1+5%)=10(万元)，合计40万元，未超过45万元，可以享受15万元以下免征增值税政策。
需要提醒的是，虽然M公司40万元销售额中，有10万元为适用5%征收率的不动产出租收入，但这40万元销售额，均可享受免征增值税优惠。上述销售额应填写在《增值税及附加税费申报表(小规模纳税人适用)》“小微企业免税销售额”栏中。
情形二：季度销售额合计超过45万元
2022年4月—6月销售货物开具免税普通发票销售额50万元，出租不动产开具普通发票价税合计10.5万元。也就是说，该季度，M公司销售货物销售额50万元，出租不动产销售额=10.5÷(1+5%)=10(万元)，合计60万元。季度销售额虽已超过45万元，但销售货物对应的销售额50万元，可以享受3%征收率免征增值税政策，出租不动产取得的销售收入则不能享受免征增值税优惠。
依据《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税等征收管理事项的公告》(国家税务总局公告2022年第6号)第三条第二款规定，50万元销售额应当填写在《增值税及附加税费申报表(小规模纳税人适用)》“其他免税销售额”栏次，同时填列《增值税减免税申报明细表》对应栏次，对应减免性质代码“01045308”。而出租不动产销售额10万元，由于企业季度销售额已超过45万元，不再适用5号公告的免税规定，应按规定申报缴纳增值税10×5%=0.5(万元)。
情形三：扣除不动产销售额后，季度销售额未超过45万元
2022年4月—6月销售货物开具免税普通发票销售额30万元，出租不动产开具普通发票价税合计10.5万元。此外，M公司还出售一套自建厂房，并开具专用发票价税合计105万元。
该季度，M公司销售货物销售额30万元，出租不动产销售额=10.5÷(1+5%)=10(万元)，处置自建厂房销售额105÷(1+5%)=100(万元)，销售额合计140万元。依据5号公告第一条的规定，小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额超过15万元，但扣除本期发生的销售不动产销售额后未超过15万元的，其销售货物、劳务、服务、无形资产取得的销售额，免征增值税。
对M公司来说，其季度销售额140万元虽然已经超过45万元，但扣除本期发生的销售不动产销售额100万元后，剩余销售额为40万元，并未超过45万元，仍可以享受15万元以下免征增值税政策。40万元应填写在《增值税及附加税费申报表(小规模纳税人适用)》“小微企业免税销售额”栏中。对于销售不动产销售额100万元，M公司应按照规定计算缴纳增值税100×5%=5(万元)。
情形四：扣除不动产销售额后，季度销售额超过45万元
2022年4月—6月销售货物开具免税普通发票销售额合计50万元，出租不动产开具普通发票价税合计10.5万元，处置自建厂房开具专用发票价税合计105万元。
该季度，M公司销售货物销售额50万元，出租不动产销售额=10.5÷(1+5%)=10(万元)，处置自建厂房销售额105÷(1+5%)=100(万元)，合计160万元，不能享受15万元以下免征增值税政策。但是，销售货物取得的销售额50万元，可以享受3%征收率免征增值税政策，并应当填写在《增值税及附加税费申报表(小规模纳税人适用)》“其他免税销售额”栏次，同时填列《增值税减免税申报明细表》对应栏次，对应减免性质代码“01045308”。对于出租不动产销售额10万元，M公司应按规定申报缴纳增值税10×5%=0.5(万元)，对于销售不动产销售额100万元，则应计算缴纳增值税100×5%=5(万元)。
(作者单位：国家税务总局昌邑市税务局，国家税务总局潍坊市奎文区税务局)
