目 录
一、法律
1.《中华人民共和国刑法》（2020年修正）（节选）
2. 《中华人民共和国税收征收管理法》（2015年修正）（节选）
二、司法解释及相关文件
1.最高人民检察院、公安部《关于公安机关管辖的刑事案件立案追诉标准的规定（二）》（节选）
2.最高人民法院《关于审理偷税抗税刑事案件具体应用法律若干问题的解释》（法释[2002]33号）（节选）
3.公安部《关于对未依法办理税务登记的纳税人能否成为偷税犯罪主体问题的批复》
4.公安部经济犯罪侦查局《关于对两种涉税违法行为适用法律问题的批复》（公经[2003]1449号）
5.公安部《关于如何理解<刑法>第二百零一条规定的“应纳税额”问题的批复》（公复字[1999]4号）
三、地方性文件
1.江西省高级人民法院、江西省人民检察院、江西省公安厅《关于确定部分经济犯罪的数额及情节认定标准的会议纪要》（赣高法[2020]33号）
2.天津市高级人民法院《关于刑法分则部分条款犯罪数额和情节认定标准的意见》（节选）
3.河南省高级人民法院、河南省人民检察院、河南省公安厅《关于我省适用新刑法有关条款中犯罪数额、情节规定的座谈纪要》（豫高法[2013]336号）（节选）
4.浙江省高级人民法院关于部分罪名定罪量刑情节及数额标准的意见（浙高法[2012]325号）（节选）
5.浙江省人民检察院《关于依法保障和促进非公有制企业健康发展的意见》（节选）
6.四川省人民检察院、四川省高级人民法院、四川省公安厅《关于不申报纳税的行为如何定性处理的意见》（川检发研[1999]4号）
一、法律
1.《中华人民共和国刑法》（2020年修正）（节选）
第二百零一条 纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金；数额巨大并且占应纳税额百分之三十以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。
扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，数额较大的，依照前款的规定处罚。
对多次实施前两款行为，未经处理的，按照累计数额计算。
有第一款行为，经税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税款，缴纳滞纳金，已受行政处罚的，不予追究刑事责任；但是，五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚的除外。
第二百零四条 以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款，数额较大的，处五年以下有期徒刑或者拘役，并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金；数额巨大或者有其他严重情节的，处五年以上十年以下有期徒刑，并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金；数额特别巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金或者没收财产。
纳税人缴纳税款后，采取前款规定的欺骗方法，骗取所缴纳的税款的，依照本法第二百零一条的规定定罪处罚；骗取税款超过所缴纳的税款部分，依照前款的规定处罚。
第二百一十一条 单位犯本节第二百零一条、第二百零三条、第二百零四条、第二百零七条、第二百零八条、第二百零九条规定之罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，依照各该条的规定处罚。
第二百一十二条 犯本节第二百零一条至第二百零五条规定之罪，被判处罚金、没收财产的，在执行前，应当先由税务机关追缴税款和所骗取的出口退税款。
2.《中华人民共和国税收征收管理法》（2015年修正）（节选）
第六十三条 纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证，或者在帐簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。
扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。
二、司法解释及相关文件
1.最高人民检察院、公安部《关于公安机关管辖的刑事案件立案追诉标准的规定（二）》（节选）
第五十二条 〔逃税案（刑法第二百零一条）〕逃避缴纳税款，涉嫌下列情形之一的，应予立案追诉：
（一）纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款，数额在十万元以上并且占各税种应纳税总额百分之十以上，经税务机关依法下达追缴通知后，不补缴应纳税款、不缴纳滞纳金或者不接受行政处罚的；
（二）纳税人五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚，又逃避缴纳税款，数额在十万元以上并且占各税种应纳税总额百分之十以上的；
（三）扣缴义务人采取欺骗、隐瞒手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，数额在十万元以上的。
纳税人在公安机关立案后再补缴应纳税款、缴纳滞纳金或者接受行政处罚的，不影响刑事责任的追究。
2.最高人民法院《关于审理偷税抗税刑事案件具体应用法律若干问题的解释》（法释〔2002〕33号）（节选）
第一条 纳税人实施下列行为之一，不缴或者少缴应纳税款，偷税数额占应纳税额的百分之十以上且偷税数额在一万元以上的，依照刑法第二百零一条第一款的规定定罪处罚：
（一）伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证；
（二）在账簿上多列支出或者不列、少列收入；
（三）经税务机关通知申报而拒不申报纳税；
（四）进行虚假纳税申报；
（五）缴纳税款后，以假报出口或者其他欺骗手段，骗取所缴纳的税款。
扣缴义务人实施前款行为之一，不缴或者少缴已扣、已收税款，数额在一万元以上且占应缴税额百分之十以上的，依照刑法第二百零一条第一款的规定定罪处罚。扣缴义务人书面承诺代纳税人支付税款的，应当认定扣缴义务人“已扣、已收税款”。
实施本条第一款、第二款规定的行为，偷税数额在五万元以下，纳税人或者扣缴义务人在公安机关立案侦查以前已经足额补缴应纳税款和滞纳金，犯罪情节轻微，不需要判处刑罚的，可以免予刑事处罚。
第二条 纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁用于记账的发票等原始凭证的行为，应当认定为刑法第二百零一条第一款规定的伪造、变造、隐匿、擅自销毁记账凭证的行为。
具有下列情形之一的，应当认定为刑法第二百零一条第一款规定的“经税务机关通知申报”：
（一）纳税人、扣缴义务人已经依法办理税务登记或者扣缴税款登记的；
（二）依法不需要办理税务登记的纳税人，经税务机关依法书面通知其申报的；
（三）尚未依法办理税务登记、扣缴税款登记的纳税人、扣缴义务人，经税务机关依法书面通知其申报的。
刑法第二百零一条第一款规定的“虚假的纳税申报”，是指纳税人或者扣缴义务人向税务机关报送虚假的纳税申报表、财务报表、代扣代缴、代收代缴税款报告表或者其他纳税申报资料，如提供虚假申请，编造减税、免税、抵税、先征收后退还税款等虚假资料等。
刑法第二百零一条第三款规定的“未经处理”，是指纳税人或者扣缴义务人在五年内多次实施偷税行为，但每次偷税数额均未达到刑法第二百零一条规定的构成犯罪的数额标准，且未受行政处罚的情形。
纳税人、扣缴义务人因同一偷税犯罪行为受到行政处罚，又被移送起诉的，人民法院应当依法受理。依法定罪并判处罚金的，行政罚款折抵罚金。
第三条 偷税数额，是指在确定的纳税期间，不缴或者少缴各税种税款的总额。
偷税数额占应纳税额的百分比，是指一个纳税年度中的各税种偷税总额与该纳税年度应纳税总额的比例。不按纳税年度确定纳税期的其他纳税人，偷税数额占应纳税额的百分比，按照行为人最后一次偷税行为发生之日前一年中各税种偷税总额与该年纳税总额的比例确定。纳税义务存续期间不足一个纳税年度的，偷税数额占应纳税额的百分比，按照各税种偷税总额与实际发生纳税义务期间应当缴纳税款总额的比例确定。
偷税行为跨越若干个纳税年度，只要其中一个纳税年度的偷税数额及百分比达到刑法第二百零一条第一款规定的标准，即构成偷税罪。各纳税年度的偷税数额应当累计计算，偷税百分比应当按照最高的百分比确定。
第四条 两年内因偷税受过二次行政处罚，又偷税且数额在一万元以上的，应当以偷税罪定罪处罚。
3.公安部《关于对未依法办理税务登记的纳税人能否成为偷税犯罪主体问题的批复》
甘肃省公安厅：
你厅《关于无证经营的行为能否构成偷税主体的请示》（甘公（法）发[2007]17号）收悉。现批复如下：
根据《中华人民共和国税收管理法》第四条、第三十七条的规定，未按照规定办理税务登记的从事生产、经营的纳税人以及临时从事经营的纳税人，可以构成偷税罪的犯罪主体。其行为触犯《中华人民共和国刑法》第二百零一条规定的，公安机关应当以偷税罪立案侦查，依法追究刑事责任。
2002年1月23日公安部《关于无证经营的行为人能否成为偷税主体问题的批复》（公复字[2002]1号）不再适用。
中华人民共和国公安部
二00七年五月二十三日
4.公安部经济犯罪侦查局《关于对两种涉税违法行为适用法律问题的批复》（公经[2003]1449号）
广东省公安厅经侦总队：
你总队广公（经）字[2003]1188号《关于持有非法制造的发票行为如何适用法律的请示》和广公（经）字[2003]1191号《关于使用伪造擅自制造的普通发票如何适用法律的请示》收悉。经研究并征求最高人民法院研究室意见，现批复如下：
1.行为人没有实施其他违法犯罪行为，仅仅持有非法制造的发票的行为，不宜按照犯罪处理。
2.行为人使用非法制造的发票的行为，应视具体情况而定：如果行为人不知道是非法制造的发票，主观上也没有偷逃税款的目的，即使客观上使用了该发票，也不宜按照犯罪处理；如果行为人明知是非法制造的发票而使用，且偷逃税款达到了法定数额、比例要求，根据刑法第二百零一条和最高人民法院《关于审理偷税抗税刑事案件具体应用法律若干问题的解释》第二条的规定，应当以偷税罪追究刑事责任。
此复。
5.公安部《关于如何理解<刑法>第二百零一条规定的“应纳税额”问题的批复》（公复字[1999]4号）
河北省公安厅：
你厅《关于青县磷肥厂涉嫌偷税案有关问题的请示》(冀公刑[1999]函字240号)收悉。现就如何理解《刑法》第二百零一条规定的“应纳税额”问题批复如下：
《刑法》第二百零一条规定的“应纳税额”是指某一法定纳税期限或者税务机关依法核定的纳税期间内应纳税额的总和。偷税行为涉及两个以上税种的，只要其中一个税种的偷税数额、比例达到法定标准的，即构成偷税罪，其他税种的偷税数额累计计算。
三、地方性文件
1.江西省高级人民法院、江西省人民检察院、江西省公安厅《关于确定部分经济犯罪的数额及情节认定标准的会议纪要》（赣高法[2020]33号）
二十三、逃税罪
纳税人逃避缴纳税款数额在五十万元以上（并且占应纳税总额百分之三十以上）的，属于刑法第二百零一条中规定的“数额巨大”。
2.天津市高级人民法院《关于刑法分则部分条款犯罪数额和情节认定标准的意见》
30.逃税罪
纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款，或者扣缴义务人采取上述手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，数额在5万元以上不满25万元的，应当认定为刑法第二百零一条第一款规定的“数额较大”；数额在25万元以上的，应当认定为刑法第二百零一条第一款规定的“数额巨大”。
3.河南省高级人民法院、河南省人民检察院、河南省公安厅《关于我省适用新刑法有关条款中犯罪数额、情节规定的座谈纪要》（豫高法[2013]336号）
第二百零一条 逃税罪
纳税人逃避缴纳税款数额在五十万元以上并且占各税种应纳税总额百分之三十以上的，属于“数额巨大”。
4.浙江省高级人民法院关于部分罪名定罪量刑情节及数额标准的意见（浙高法〔2012〕325号）（节选）
47.刑法第201条【逃税罪】
逃避缴纳税款数额在5万元以上不满25万元的，属于“数额较大”。
逃避缴纳税款数额在25万元以上的，属于“数额巨大”。
5.浙江省人民检察院《关于依法保障和促进非公有制企业健康发展的意见》
十四、 慎重批捕、起诉非公有制企业涉嫌逃税罪、骗取出口退税罪、虚开发票罪等危害税收征管案件。对于涉嫌犯罪较轻的初犯偶犯，可以不适用逮捕等强制措施；对于犯罪情节轻微，依照刑法规定不需要判处刑罚或者免除刑罚的，可以依法作出不起诉决定。对于一定规模的非公有制企业，虽根据已查明的涉税犯罪数额应当判处有期徒刑或较重刑罚的，但与其已缴纳税额占比较小的，应综合全案，客观评价其社会危害性，充分适用宽严相济司法原则。
6.四川省人民检察院、四川省高级人民法院、四川省公安厅《关于不申报纳税的行为如何定性处理的意见》（川检发研[1999]4号）
各市、地、州、县（市、区）人民检察院、公安机关、人民法院：
当前，我省不申报纳税的情况越来越多，对此应如何定性及适用法律，司法实践中存在较大分歧。经研究，提出以下意见：
一、《中华人民共和国税收征收管理法》第四十条明确规定：纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿记账凭证，在账簿上多列支或者不列、少列收入．或者进行虚假的纳税申报的手段，不缴或者少缴税款的，是偷税。现行刑法在上述规定的基础上只增设了“经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报”的手段。因此，单纯是不申报纳税的行为属于违反税收法律、法规的行为，不适用刑法，不应以偷税罪论处。
二、纳税人未按规定的期限办理纳税申报，经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假申报的属偷税行为。根据《刑法》第二百零一条之规定，偷税达到刑法规定的数额，或具备构成犯罪的其他法定情节，构成偷税罪的，应依法追究刑事责任。
作者：何观舒（虚开增值税专用发票罪律师、税务犯罪辩护律师）
